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COVID-19

A complexidade dos eventos subsequentes: um guia prático para contabilização.

07 jul. 2020

As organizações que, durante o período de emissão de relatórios, foram surpreendidas pelos efeitos da pandemia de Covid-19 observarão os impactos sendo refletidos em suas demonstrações financeiras.

No entanto, a medida em que o amplo efeito da Covid-19 ocorreu durante o 'período de eventos subsequentes' da entidade (ou seja, o período entre o final do período de relatório e a data em que as demonstrações contábeis estão autorizadas para emissão), a administração deve determinar como os desenvolvimentos relevantes após o final do exercício devem ser refletidos nas demonstrações financeiras da entidade para o período em auditoria ou revisão.

De acordo com a IAS 10 ‘Events after the Reporting Period’, as entidades são obrigadas a distinguir entre os eventos subsequentes que requerem ajustes (aqueles que fornecem evidências adicionais das condições existentes na data do relatório) e os que não requerem ajustes (aqueles que são indicativos de condições que surgiram após a data do relatório). As entidades são obrigadas a atualizar os valores contábeis de quaisquer ativos ou passivos reconhecidos em suas demonstrações financeiras para refletir quaisquer eventos de ajuste que ocorram durante o período de eventos subsequentes.

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Quando o COVID-19 não se torna um evento de ajuste?

Em nossa opinião, o impacto da Covid-19 seria um evento subsequente sem ajustes para os períodos encerrados em/ou antes de 31 de dezembro de 2019. Consequentemente, não haveria impacto no reconhecimento e mensuração de ativos e passivos nas demonstrações financeiras de uma entidade. Embora os casos do vírus na cidade de Wuhan, na China, tenham sido relatados à Organização Mundial da Saúde (OMS) em 31 de dezembro de 2019, havia poucas evidências confirmadas de transmissão naquela época e a OMS não declarou que o surto fosse uma emergência de saúde pública de interesse internacional até 31 de janeiro de 2020.

Como tal, presume-se que o desenvolvimento e a expansão significativa da Covid-19 não tenham ocorrido até janeiro de 2020. As demonstrações financeiras de uma entidade com um período de relatório encerrado em/ou antes de 31 de dezembro de 2019 devem refletir apenas as condições existentes em 31 de dezembro 2019 e, portanto, devem excluir os efeitos significativos da pandemia.

No entanto, todas as entidades que reportam devem determinar se devem ou não fazer divulgações adicionais para descrever os impactos do surto no período de eventos subsequentes em suas demonstrações financeiras.

Geralmente, deve-se divulgar os eventos durante o período subsequente que não se relacionam com as condições existentes na data das demonstrações financeiras, mas causam mudanças significativas nos ativos ou passivos no período subsequente e terão ou poderão ter um efeito significativo nas operações futuras da entidade. Para eventos relevantes não ajustáveis, a IAS 10 estipula que uma entidade deve divulgar (a) uma descrição da natureza do evento; e (b) uma estimativa do efeito financeiro ou uma declaração de que tal estimativa não pode ser feita.

Exemplos de eventos não ajustáveis ​​que, geralmente, resultariam em divulgação incluem:

  • planos da administração para lidar com os efeitos do surto de Covid-19 e se há incerteza relevante sobre a capacidade da entidade de continuar como uma preocupação permanente;
  • violações de acordos, renúncias ou modificações de termos contratuais em acordos de empréstimos;
  • interrupções na cadeia de suprimentos;
  • avaliação de certos contratos de compra ou venda como contratos onerosos
  • anúncio de um plano para descontinuar uma operação;
  • anunciar ou iniciar a implementação de uma grande reestruturação ou redução (temporária ou permanente);
  • declínios no valor justo dos investimentos mantidos após o período do relatório (por exemplo, investimentos em planos de pensão);
  • alterações nos preços dos ativos ou nas taxas de câmbio; e
  • celebração de compromissos ou contingências significativos, como a emissão de garantias significativas a partes relacionadas.

Quando a Covid-19 seria considerada um evento de ajuste?

Desde o final de janeiro de 2020, o número de casos e países afetados fora da China cresceu rapidamente e, em 11 de março de 2020, a OMS declarou que a Covid-19 é uma pandemia global. Durante esse período, governos e diversas organizações do setor privado adotaram medidas significativas para conter o vírus, incluindo quarentenas e fechamentos de escolas, lojas, fábricas e fronteiras. As consequências do surto também contribuíram para uma volatilidade significativa nos mercados de ações globais desde o final de fevereiro de 2020.

Em termos gerais, para os períodos de relatório que terminaram em ou após 31 de janeiro de 2020, nossa opinião é de que se sabia o suficiente sobre a pandemia para que os preparadores e participantes do mercado refletissem e, se necessário, ajustassem as premissas e avaliações. Além disso, quanto mais tarde o período do relatório anual for posterior a essa data (ou seja, 31 de março de 2020, 30 de junho de 2020 ou 30 de setembro de 2020), maior o número de consequências relacionadas à Covid-19 deve ser levado em consideração em quaisquer determinações e divulgações de eventos de ajuste que são feitos.

Toda entidade que reporta deve considerar cuidadosamente as condições e como elas a afetam, porque a mesma condição pode impactar as entidades de maneira diferente na mesma data de relatório. A IAS 10 deixa claro que a administração deve considerar as circunstâncias específicas relacionadas às operações da entidade e os eventos relevantes que existiam em sua jurisdição naquele momento. É apropriado que a administração considere as seguintes informações que, potencialmente, se tornaram aparentes após o final do período ao avaliar a precisão de suas estimativas e julgamentos feitos antes da disponibilização das informações:

  • restrições a viagens domésticas e internacionais;
  • as consequências econômicas do distanciamento social resultantes de restrições de capacidade em eventos e locais de hospitalidade;
  • previsões potencialmente não alcançadas devido às condições do mercado;
  • cessação de serviços não essenciais;
  • interrupções no fornecimento de bens ou serviços;
  • clientes que entram na administração; ou
  • suporte governamental.

Nos casos em que esse julgamento tenha um impacto significativo nos valores das demonstrações financeiras, ele deve ser divulgado de acordo com a IAS 1.

Quando for determinado que a Covid-19 foi um evento que existiu e causou impacto nas operações na data ou antes da data do relatório, ele deve ser contabilizado como um evento de ajuste em conformidade com a IAS 10.

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Qual o impacto da Covid-19 em 2020?

Até o final de março de 2020, seria extremamente difícil afirmar que a pandemia não era um evento existente e, portanto, qualquer impacto contábil ocorrido após essa data não é um evento de ajuste. Isso significa que todas as estimativas e projeções devem incluir o impacto esperado da Covid-19, incluindo:

  • deterioração do ativo imobilizado, intangível, ágio;
  • reconhecimento de receita;
  • impostos diferidos;
  • continuidade operacional;
  • perdas de crédito esperadas;
  • obsolescência de estoques.

Divulgação de eventos de ajuste

Com base nas orientações emitidas por alguns reguladores, nossa recomendação é que as entidades reportantes coloquem todos os assuntos relacionados ao COVID-19 em uma parte de suas demonstrações financeiras e garantam que o assunto da pandemia seja exibido de maneira destacada.

Abaixo está um extrato do Macquarie Group Limited na Austrália, que divulgou o impacto da Covid-19 na Nota 1 de suas demonstrações financeiras consolidadas em 31 de março de 2020. [i] Sob o cabeçalho da nota principal chamado 'Resumo das políticas contábeis significativas', havia uma subposição abordando a 'Base de preparação' da entidade e, sob esse cabeçalho, uma subposição adicional para chamar a atenção para o impacto da Covid-19 nas demonstrações financeiras consolidadas da entidade.

[i] Para detalhes completos das demonstrações financeiras que foram aprovadas para emissão em 8 de maio de 2020, consulte www.macquarie.com

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Como Grant Thornton pode auxiliar nesse momento?

Os preparadores das demonstrações financeiras precisarão ser ágeis e receptivos aos desdobramentos do cenário de crise. Agora, mais do que nunca, é essencial que as empresas, seus auditores e outros consultores contábeis trabalhem em conjunto. Podemos auxiliar na contabilização dos impactos da Covid-19 em seus negócios.

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